المـــــــــــدير المـــــــــالي Financial Manager

 

المحاسبة في شركات المقاولات

أ/على حسن

أولا : عند دخول اى شركة مناقصة جديدة فأنه يتم شراء ما يسمى بكراسة الشروط والتى تتضمن كافة المستندات التى توضح موضوع المناقصة وبعد دراسة اسعار هذه المناقصة يتم تقديم اسعار لاعمال المناقصة للشركة طارحة المناقصة مع دفع تامين دخول المناقصة او تقديم الكفالة الأبتدائية وتكون المعالجة لقيمة كراسة الشروط للمناقصة كالآتى

 ××××××××××× من حـ / المصاريف العمومية           

                        ×××××××× إلى حـ / الصندوق أو البنك

وهذا لعدم المعرفة المسبقة لرسو المناقصة على الشركة من عدمه على أن يتم تحويل هذه التكلفة على حساب تكاليف المشروع فى حالة أرساء المناقصة على الشركة هكذا

×××××××من حـ تكاليف المشروع

                ××××××× إلى حـ المصاريف العمومية

                        تحويل تكلفة دراسة المشروع عند أرساء المناقصة على الشركة

 

ثانيا : عند رسو المشروع على الشركة يتم فتح الحسابات الخاصة بالمشروع الجديد وأستطيع تلخيص هذه الحسابات كالآتى : 

1 _ حساب تكاليف المشروع

وهو الحساب الذى يتم تسجيل كافة المصاريف الخاصة بالمشروع اعتبار من القيد السابق وهو قيد تحويل قيمة كراسة الشروط وما بعده من أى مصاريف ويفضل تقسيم حساب تكاليف المشروع إلى أكثر من بند تكلفة حسب الحاجة مثلا ( المواد _ الأجور والرواتب _ اعمال مقاولى الباطن _ متنوعة وأخرى ) وهذا التقسيم أختيارى بمعنى أنه يمكن التقسيم بصورة أخرى حسب طبيعة المشروع وحسب الأتفاق مع الأدارة الهندسية أو الأدارة العامة ويفيد ذلك فى الرقابة على المشروع وبيان الآنحرافات التى قد تنشأ بين التكاليف الفعلية والتكاليف التقديرية حسب الجدول الزمنى لتنفيذ المشروع  كما سيأتى ذكره لاحقا .

2 _ حساب العملاء

 وهذا الحساب يمثل الذمة المدينة لمالك المشروع والذى يسجل فيه أستحقاق الدفعات المستحقة السداد على مالك المشروع نتيجة اصدار شهدة دفع بكمية اعمال كما سيتم التوضيح لاحقا

3 _ حساب الدفعات المقدمة من العملاء

وهذا الحساب يتم فيه قيد الدفعة المقدمة التى تم الحصول عليها من العميل عند توقيع العقد وتكون فى الغالب 10 % من قيمة المشروع وتستهلك هذه الدفعة بنفس النسبة من دفعات الأنجاز كما سيتم بيانه لاحقا

4 _ حساب محجوز ضمان العلاء

وهذا الحساب يتم فيه قيد النسبة المستقطعة التى قام العميل بحجزها من دفعات الأنجاز مقابل ضمان مدة الصيانة التعاقدية للمشروع أن وجدت حسب العقد ويتم أسردادها بعد انتهاء فترة الصيانة التعاقدية للمشروع كما يمكن صرفها مقابل كفالة بنكية تصدرها الشركة لصالح العميل ( مالك المشروع ) وتسمى كفالة محجوز الضمان

 

أرجو أن يكون الله قد وفقنى لشرح اولى خطواتى وإلى درس آخر أن شاء الله ولكم منى أجمل تحية والسلام عليكم ورحمة الله وبركاته

أخوكم على حسن

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

أخوتى الأعزاء

السلام عليكم ورحمة الله وبركاته

أرحب بكم مرة ثانية وابدأ مستعينا بالله

وقفنا فى اللقاء السابق عند انواع الحسابات التى يتم فتحها عن ارساء مشروع جديد على الشركة

وطبعا عند البدء فى تنفيذ المشروع سيكون هناك اكثر من جهه خارجية تتعامل مع الشركة مثل موردى المواد اللازمة للعمل بالمشروع - مقاولى الباطن اللذين سيتم أسناد تفيذ بعض البنود لهم

وهذه الجهات ينبغى ايضا أن يتم فتح حسابات لكل منهم على انفراد حيث يتم فتح حساب أستاذ للموردين ويندرج تحته حساب لكل مورد بأسمه وهذا ايضا ينسحب على المقاولين من الباطن إلا أن مقاولى الباطن يتم معاملتهم بشكل مختلف وذلك بأن مقاول الباطن يكون له أكثر من حساب كالآتى

1_  حساب مقاولى الباطن

 وهذا الحساب هو الحساب الجارى الذى يتم تسجيل صافى اعمال المقاول التى تستحق الصرف وكذلك الدفعات التى يتم صرفها للمقاول او اى خصميات اخرى مثل مواد واجور عمال او اى خصميات اخرى كغرامات التاخير وخلافه

2 _ حساب الدفعات المقدمة لمقاولى الباطن

ويتم تسجيل قيمة الدفعة المقدمة التى يحصل عليها مقاول الباطن عند توقيع العقد ويتم أستهلاك هذه الدفعة بالخصم من قيمة اعمال المقاول حسب النسبة المتفق عليها فى العقد وعادة تكون بنفس نسبة الدفعة المقدمة من اجمالى العقد

3 _ حساب محجوز ضمان مقاولى الباطن

هذا الحساب يتم تسجيل قيمة محجوز الضمان وهو المبلغ المستقطع من اجمالى اعمال مقاول الباطن لضمان تنفيذ اعمال الصيانة الخاصة باعماله خلال فترة الصيانة التعاقدية ويتم صرف هذا المحجوز بعد انتهاء فترة الصيانة التعاقدية او بموجب كفالة بنكية يقدمها مقاول الباطن للشركة

 

وبنظرة سريعة نجد ان حسابات مقاولى الباطن تعتبر الوجه الثانى لنفس الحسابات التى قمنا بفتحها للعميل ( مالك المشروع ) ويمكن عمل مقارنة بين هذه الحسابات كالآتى

حسابات مقاولى الباطن	حسابات العملاء
حـ / مقاول الباطن هو حساب من حسابات الخصوم أى انه التزام على الشركة وطبيعته دائما دائنة	حـ / العملاء هو حساب من حسابات الاصول أى انه التزام للشركة لدى الغير وطبيعته دائما مدينه
حـ / دفعات مقدمة لمقاول الباطن                                 هو حساب من حسابات الأصول وطبيعته دائما مدينه	حـ / دفعات مقدمة من العملاء هو حساب من حسابات الخصوم وطبيعته دائما دائنة
حـ / محجوز ضمان مقاولى الباطن هو حساب من حسابات الخصوم وهو التزام على الشركة لمقاول الباطن يتم صرفه بعد انقضاء فترة الصيانة التعاقديه وطبيعته دائما دائنة	حـ / محجوز ضمان العملاء هو حساب من حسابات الأصول وهو حق للشركة طرف العميل ( مالك المشروع ) يتم صرفه بعد انقضاء فترة الصيانة التعاقديه وطبيعته دائما مدينة

 

ويفسر ذلك أن العميل بالنسبة للشركة  المنفذه هو مالك المشروع اما الشركة بالنسبة لمقاول الباطن فتعتبر الشركة المنفذه هى  مالك المشروع

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

و مثال عمليا لمعالجة الدفعات المحصلة من العملاء كلاتى :

 

عند توقيع العقد مع العميل واذا كان هناك بند ينص على دفع دفعة مقدمة من العميل للشركة المنفذة فأن هذه الدفعة يتم اثباتها كالاتى

××××××××× من حـ / البنك أو الصندوق

                ×××××××× إلى حـ / الدفعات المقدمة للعملاء

( أثبات تحصيل الدفعة المقدمة من العميل )

هذه الدفعة المقدمة يتم استهلاكها من الدفعات  التالية ( دفعات الأنجاز ) ماذا يعنى هذا الكلام

 

دعونا نأخذ مثالا على طريقة معالجة الدفعات المحصلة من العميل بشكل أوضح

 

لنفترض مثلا ان هناك عقد مقاولة لأنشاء مبنى بقيمة 100000 دينار يتم تنفيذه فى اربعة شهور وأن الدفعة المقدمة المتفق عليها = 10 % من قيمة العقد وأن المالك سيتم صرف باقى الدفعات بصفة شهرية وحسب نسب الأنجاز وكانت نسبة الانجاز فى الشهر الآول 25 % والثانى 50 % والثالث 75 % والرابع 100 % علما بأن هناك بند بالعقد يسمح للمالك بخصم نسبة 10 % من كل دفعة نظير ضمان اعمال الصيانة فكيف تثبت هذه الدفعات فى دفاترك بما أنك المقاول المنفذ لهذا العقد وكيف يتم أثباتها فى دفاتر المالك

 

أولا : إثبات العمليات السابقة فى دفاتر الشركة المنفذه

قيمة الدفعة المقدمة = 100000 × 10 % = 10000 دينار وتثبت بالقيد التالى

 

10000 من حـ / البنك

        10000 إلى حـ / الدفعات المقدمة من العميل

 

الدفعة الأولى : بعد انتهاء الشهر الآول يتم أعداد فاتورة بالأعمال المنفذه وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفى مثالنا ان نسبة الأنجاز كانت 25 % ليكون حجم الاعمال المنفذ 100000 × 25 % = 25000 دينار وهو يمثل ايرادات العقد حتى ذلك التاريخ

يتم خصم نفس النسبة من الدفعة المقدمة  كالآتى    10000 × 25 % = 2500 دينار

يتم خصم نفس النسبة كمحجوز ضمان   كالآتى    10000 × 25 % = 2500 دينار

وبذلك تكون الدفعة المستحقة الأولى كالتالى

                        25000             اعمال منجزة بنسبة 25 %

                        ( 2500 )   خصم 25 % من الدفعة المقدمة

                        ( 2500 )   خصم 25 % من محجوز الضمان

                        ـــــــــــــــــــ

                                  20000            صافى الدفعة المستحقة

 

كيف يتم اثبات ذلك فى دفاتر المقاول ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاتر المقاول كالاتى

25000 من مذكورين

      20000 من حـ / العملاء

      2500   من حـ / الدفعات المقدمة من العملاء

      2500   من حـ / محجوز ضمان لدى العملاء

                  

                   25000 الى حـ / ايرادات المشاريع

 

ملاحظات على القيد تذكر ان هذه الدفعة رقم 1

أن رصيد الدفعات المقدمة من العملاء اصبح 7500 دينار

يتم اقفال حساب العميل بقيمة الشيك أو المبلغ الذى سيتم سداده للشركة كالآتى

20000 من حـ / البنك                 

     20000 إلى حـ / العملاء

 

 

الدفعة الثانية : بعد انتهاء الشهر الثانى يتم أعداد فاتورة بالأعمال المنفذه وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفى مثالنا ان نسبة الأنجاز كانت 50 % ليكون حجم الاعمال المنفذ 100000 × 50 % = 50000 دينار وهو يمثل ايرادات العقد حتى ذلك التاريخ

يتم خصم نفس النسبة من الدفعة المقدمة  كالآتى    10000 × 50 % = 5000 دينار

يتم خصم نفس النسبة من محجو الضمان  كالآتى    10000 × 50 % = 5000 دينار

 

وبذلك تكون الدفعة المستحقة الثانية  كالتالى

                        50000              اعمال منجزة بنسبة 50 %

                        ( 5000 )   خصم 50 % من الدفعة المقدمة

                        ( 5000 )   خصم 50 % محجوز ضمان

                        ـــــــــــــــــــ

                        40000              صافى الدفعة المستحقة

 

وهنا يجب أن نتذكر أن التسجيل بالدفاتر يتم بصورة تراكمية ولذلك وجب علينا خصم ماتم أثباته فى الدفعة رقم 1 هكذا

رقم الدفعة	الأعمال المنجزة	خصم دفعة مقدمة	خصم محجوز ضمان	المستحق
2	50000	5000	5000	40000
1	25000	2500	2500	20000
صافى الدفعة الثانية	25000	2500	2500	20000

 

 

كيف يتم اثبات ذلك فى دفاتر المقاول ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاتر المقاول كالاتى

 

 

25000 من مذكورين

      20000  من حـ / العملاء

      2500    من حـ / الدفعات المقدمة من العملاء

      2500    من حـ / محجوز ضمان لدى العملاء

            

                25000     الى حـ / ايرادات المشاريع

 

ملاحظات على القيد تذكر ان هذه الدفعة رقم 2

أن رصيد الدفعات المقدمة من العملاء اصبح 5000  دينار

يتم اقفال حساب العميل بقيمة الشيك أو المبلغ الذى سيتم سداده للشركة كالآتى

20000 من حـ / البنك                 

     20000 إلى حـ / العملاء

أن رصيد حـ / ايرادات المشروع زاد واصبح 50000 دينار

 

 

الدفعة الثالثة  : بعد انتهاء الشهر الثالث يتم أعداد فاتورة بالأعمال المنفذه وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفى مثالنا ان نسبة الأنجاز كانت 75 % ليكون حجم الاعمال المنفذ 100000 × 75 % = 75000  دينار وهو يمثل ايرادات العقد حتى ذلك التاريخ

يتم خصم نفس النسبة من الدفعة المقدمة  كالآتى    10000 × 75 % = 7500 دينار

يتم خصم نفس النسبة من محجو الضمان  كالآتى    10000 × 75 % = 7500 دينار

 

وبذلك تكون الدفعة المستحقة الأولى كالتالى

                        750000              اعمال منجزة بنسبة 75 %

                        ( 7500 )   خصم 75 % من الدفعة المقدمة

                        ( 7500 )   خصم 75 % محجوز ضمان

                        ـــــــــــــــــــ

                        60000              صافى الدفعة المستحقة

 

وهنا يجب أن نتذكر أن التسجيل بالدفاتر يتم بصورة تراكمية ولذلك وجب علينا خصم ماتم أثباته فى الدفعة رقم 2 هكذا

 

رقم الدفعة	الأعمال المنجزة	خصم دفعة مقدمة	خصم محجوز ضمان	المستحق
3	75000	7500	7500	60000
2	50000	5000	5000	40000
صافى الدفعة الثالثة	25000	2500	2500	20000

 

 

كيف يتم اثبات ذلك فى دفاتر المقاول ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاتر المقاول كالاتى

 

 

25000 من مذكورين

      20000  من حـ / العملاء

      2500    من حـ / الدفعات المقدمة من العملاء

      2500    من حـ / محجوز ضمان لدى العملاء

            

                25000     الى حـ / ايرادات المشاريع

 

ملاحظات على القيد تذكر ان هذه الدفعة رقم 3

أن رصيد الدفعات المقدمة من العملاء اصبح 2500  دينار

ان رصيد محجوز ضمان لدى العملاء أصبح 7500 دينار

يتم اقفال حساب العميل بقيمة الشيك أو المبلغ الذى سيتم سداده للشركة كالآتى

20000 من حـ / البنك                 

     20000 إلى حـ / العملاء

أن رصيد حـ / ايرادات المشروع زاد واصبح 75000 دينار

 

 

الدفعة الرابعة والختامية   : بعد انتهاء الشهر الرابع  يتم أعداد فاتورة بالأعمال المنفذه ( بشكل ختامى ) وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفى مثالنا ان نسبة الأنجاز كانت 100 % ليكون حجم الاعمال المنفذ 100000 × 100 % = 100000  دينار وهو يمثل ايرادات العقد ( اجمالى قيمة العقد ) حتى ذلك التاريخ

يتم خصم نفس النسبة من الدفعة المقدمة  كالآتى    10000 × 100 % = 10000 دينار

يتم خصم نفس النسبة من محجو الضمان  كالآتى    10000 × 100 % = 10000 دينار

 

وبذلك تكون الدفعة المستحقة الأولى كالتالى

                        100000              اعمال منجزة بنسبة 100 %

                        ( 10000 ) خصم 100 % من الدفعة المقدمة

                        ( 10000 ) خصم 100 % محجوز ضمان

                        ـــــــــــــــــــ

                        80000              صافى الدفعة المستحقة

 

وهنا يجب أن نتذكر أن التسجيل بالدفاتر يتم بصورة تراكمية ولذلك وجب علينا خصم ماتم أثباته فى الدفعة رقم 3 هكذا

 

رقم الدفعة	الأعمال المنجزة	خصم دفعة مقدمة	خصم محجوز ضمان	المستحق
4	100000	10000	10000	80000
3	75000	7500	7500	60000
صافى الدفعة الثالثة	25000	2500	2500	20000

 

 

كيف يتم اثبات ذلك فى دفاتر المقاول ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاتر المقاول كالاتى

 

 

25000 من مذكورين

      20000  من حـ / العملاء

      2500    من حـ / الدفعات المقدمة من العملاء

      2500    من حـ / محجوز ضمان لدى العملاء

            

                25000     الى حـ / ايرادات المشاريع

 

ملاحظات على القيد تذكر ان هذه الدفعة رقم 3

أن رصيد الدفعات المقدمة من العملاء اصبح صفر أى اننا استهلكنا الدفعة المقدمة بالكامل

ان رصيد محجوز ضمان لدى العملاء أصبح 10000 دينار وهى نفس النسبة المقرر حجزها من العقد 10 %

يتم اقفال حساب العميل بقيمة الشيك أو المبلغ الذى سيتم سداده للشركة كالآتى

20000 من حـ / البنك                 

     20000 إلى حـ / العملاء

أن رصيد حـ / ايرادات المشروع زاد واصبح 100000 دينار وهى قيمة العقد بالكامل

 

 

أظن انكم الان تستطيعون بانفسكم اثبات العمليات السابقة فى دفاتر العميل ( مالك المشروع )

فى نهاية هذا اللقاء ارجو ان أكون قد وفقت  وإلى اللقاء

 

 

أخوكم على حسن

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

بسم الله الرحمن الرحيم

اخوانى الأعزاء السلام عليكم ورحمة الله وبركاته

احمد الله حمدا كثيرا طيبا  واصلى على نبينا محمد عليه افضل الصلاة والسلام وبعد

اخوتى الأعزاء نكمل مع بعضنا المسيرة فأقول مستعينا بالله

 

وقفنا فى اللقاء السابق عند كيفية أثبات الدفعات السابقة فى دفاتر الشركة المنفذه واليوم نكمل كيفية اثبات نفس الدفعات فى دفاتر العميل ( مالك المشروع )

 

عند توقيع العقد مع العميل واذا كان هناك بند ينص على دفع دفعة مقدمة من العميل للشركة المنفذة فأن هذه الدفعة يتم اثباتها كالاتى

××××××××× من حـ / الدفعات المقدمة مقاولين

                ×××××××× إلى حـ / البنك او الصندوق

( أثبات تحصيل الدفعة المقدمة للمقاول أو الشركة المنفذه )

 

الدفعة الأولى : بعد انتهاء الشهر الآول يتم أعداد فاتورة بالأعمال المنفذه وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفى مثالنا ان نسبة الأنجاز كانت 25 % ليكون حجم الاعمال المنفذ 100000 × 25 % = 25000 دينار وهو يمثل مصاريف  العقد حتى ذلك التاريخ

يتم خصم نفس النسبة من الدفعة المقدمة  كالآتى    10000 × 25 % = 2500 دينار

يتم خصم نفس النسبة كمحجوز ضمان   كالآتى    10000 × 25 % = 2500 دينار

وبذلك تكون الدفعة المستحقة الأولى كالتالى

                        25000             اعمال منجزة بنسبة 25 %

                        ( 2500 )   خصم 25 % من الدفعة المقدمة

                        ( 2500 )   خصم 25 % مقابل محجوز الضمان

                        ـــــــــــــــــــ

                                  20000            صافى الدفعة المستحقة للمقاول

 

كيف يتم اثبات ذلك فى دفاتر العميل  ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاتر العميل  كالاتى

 

 

25000 من حـ / تكاليف  المشاريع

 

25000 إلى  مذكورين

      20000 إلى  حـ / المقاولى الرئيسى ( الشركة المنفذه )

      2500   إلى  حـ / الدفعات المقدمة للمقاول الرئيسى

      2500   إلى  حـ / محجوز ضمان المقاول الرئيسى

                  

 

يتم اقفال حساب المقاول  بقيمة الشيك أو المبلغ الذى سيتم سداده للشركة المنفذه كالآتى

20000 من حـ / المقاول الرئيسى ( الشركة المنفذه )      

     20000 إلى حـ / البنك

 

 

الدفعة الثانية : بعد انتهاء الشهر الثانى يتم أعداد فاتورة بالأعمال المنفذه وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفى مثالنا ان نسبة الأنجاز كانت 50 % ليكون حجم الاعمال المنفذ 100000 × 50 % = 50000 دينار وهو يمثل ايرادات العقد حتى ذلك التاريخ

يتم خصم نفس النسبة من الدفعة المقدمة  كالآتى    10000 × 50 % = 5000 دينار

يتم خصم نفس النسبة من محجو الضمان  كالآتى    10000 × 50 % = 5000 دينار

 

وبذلك تكون الدفعة المستحقة الثانية  كالتالى

                        50000              اعمال منجزة بنسبة 50 %

                        ( 5000 )   خصم 50 % من الدفعة المقدمة

                        ( 5000 )   خصم 50 % محجوز ضمان

                        ـــــــــــــــــــ

                        40000              صافى الدفعة المستحقة

 

وهنا يجب أن نتذكر أن التسجيل بالدفاتر يتم بصورة تراكمية ولذلك وجب علينا خصم ماتم أثباته فى الدفعة رقم 1 هكذا

رقم الدفعة	الأعمال المنجزة	خصم دفعة مقدمة	خصم محجوز ضمان	المستحق
2	50000	5000	5000	40000
1	25000	2500	2500	20000
صافى الدفعة الثانية	25000	2500	2500	20000

 

 

كيف يتم اثبات ذلك فى دفاتر العميل  ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاتر العميل  كالاتى

 

 

25000 من حـ / تكاليف  المشاريع

 

25000 إلى  مذكورين

      20000 إلى  حـ / المقاولى الرئيسى ( الشركة المنفذه )

      2500   إلى  حـ / الدفعات المقدمة للمقاول الرئيسى

      2500   إلى  حـ / محجوز ضمان المقاول الرئيسى

                  

 

يتم اقفال حساب المقاول  بقيمة الشيك أو المبلغ الذى سيتم سداده للشركة المنفذه كالآتى

20000 من حـ / المقاول الرئيسى ( الشركة المنفذه )      

     20000 إلى حـ / البنك

 

 

الدفعة الثالثة  : بعد انتهاء الشهر الثالث يتم أعداد فاتورة بالأعمال المنفذه وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفى مثالنا ان نسبة الأنجاز كانت 75 % ليكون حجم الاعمال المنفذ 100000 × 75 % = 75000  دينار وهو يمثل ايرادات العقد حتى ذلك التاريخ

يتم خصم نفس النسبة من الدفعة المقدمة  كالآتى    10000 × 75 % = 7500 دينار

يتم خصم نفس النسبة من محجو الضمان  كالآتى    10000 × 75 % = 7500 دينار

 

وبذلك تكون الدفعة المستحقة الأولى كالتالى

                        750000              اعمال منجزة بنسبة 75 %

                        ( 7500 )   خصم 75 % من الدفعة المقدمة

                        ( 7500 )   خصم 75 % محجوز ضمان

                        ـــــــــــــــــــ

                        60000              صافى الدفعة المستحقة

 

وهنا يجب أن نتذكر أن التسجيل بالدفاتر يتم بصورة تراكمية ولذلك وجب علينا خصم ماتم أثباته فى الدفعة رقم 2 هكذا

 

رقم الدفعة	الأعمال المنجزة	خصم دفعة مقدمة	خصم محجوز ضمان	المستحق
3	75000	7500	7500	60000
2	50000	5000	5000	40000
صافى الدفعة الثالثة	25000	2500	2500	20000

 

 

كيف يتم اثبات ذلك فى دفاتر العميل  ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاتر العميل  كالاتى

 

 

25000 من حـ / تكاليف  المشاريع

 

25000 إلى  مذكورين

      20000 إلى  حـ / المقاولى الرئيسى ( الشركة المنفذه )

      2500   إلى  حـ / الدفعات المقدمة للمقاول الرئيسى

      2500   إلى  حـ / محجوز ضمان المقاول الرئيسى

                  

 

يتم اقفال حساب المقاول  بقيمة الشيك أو المبلغ الذى سيتم سداده للشركة المنفذه كالآتى

20000 من حـ / المقاول الرئيسى ( الشركة المنفذه )      

     20000 إلى حـ / البنك

 

 

الدفعة الرابعة والختامية   : بعد انتهاء الشهر الرابع  يتم أعداد فاتورة بالأعمال المنفذه ( بشكل ختامى ) وتقديمها الى المالك او ممثل المالك للأعتماد وفى مثالنا ان نسبة الأنجاز كانت 100 % ليكون حجم الاعمال المنفذ 100000 × 100 % = 100000  دينار وهو يمثل مصاريف  العقد ( اجمالى قيمة العقد ) حتى ذلك التاريخ

يتم خصم نفس النسبة من الدفعة المقدمة  كالآتى    10000 × 100 % = 10000 دينار

يتم خصم نفس النسبة من محجو الضمان  كالآتى    10000 × 100 % = 10000 دينار

 

وبذلك تكون الدفعة المستحقة الأولى كالتالى

                        100000              اعمال منجزة بنسبة 100 %

                        ( 10000 ) خصم 100 % من الدفعة المقدمة

                        ( 10000 ) خصم 100 % محجوز ضمان

                        ـــــــــــــــــــ

                        80000              صافى الدفعة المستحقة

 

وهنا يجب أن نتذكر أن التسجيل بالدفاتر يتم بصورة تراكمية ولذلك وجب علينا خصم ماتم أثباته فى الدفعة رقم 3 هكذا

 

رقم الدفعة	الأعمال المنجزة	خصم دفعة مقدمة	خصم محجوز ضمان	المستحق
4	100000	10000	10000	80000
3	75000	7500	7500	60000
صافى الدفعة الثالثة	25000	2500	2500	20000

 

 

كيف يتم اثبات ذلك فى دفاتر العميل  ؟ يتم اثبات ذلك فى دفاتر العميل  كالاتى

 

 

25000 من حـ / تكاليف  المشاريع

 

25000 إلى  مذكورين

      20000 إلى  حـ / المقاولى الرئيسى ( الشركة المنفذه )

      2500   إلى  حـ / الدفعات المقدمة للمقاول الرئيسى

      2500   إلى  حـ / محجوز ضمان المقاول الرئيسى

                  

 

يتم اقفال حساب المقاول  بقيمة الشيك أو المبلغ الذى سيتم سداده للشركة المنفذه كالآتى

20000 من حـ / المقاول الرئيسى ( الشركة المنفذه )      

     20000 إلى حـ / البنك

والى لقاء قادم إن شاء الله

 

أخوكم على حسن

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

بسم الله الرحمن الرحيم

احمد الله حمد الشاكرين وأصلى وأسلم على خاتم النبيين وبعد

 

اخوتى الأعزاء لنكمل سويا ما بدأناه ونكمل بعون الله

بعد ان رأينا الطرق التى يتم فيها تصفية الدفعات و أثباتها سواء فى دفاتر المالك او المقاول الرئيسى دعونا نتكلم عن بعض الأمور الأدارية والتمويلية اللازمة لاستكمال الصورة بشكل أوضح

 

 

إن مصادر حصول شركات المقاولات على المشاريع يتمثل فى قطاعين الأول هو :

 القطاع الأهلى ويتمثل فى المنشأت الأهلية مثل العمارات السكنية والفيلل الخاصة والمنشأت الأخرى التى يملكها أفراد أو حتى شركات خاصة مملوكة لآفراد

والثانى هو القطاع الحكومى بكافة قطاعاته وتتمثل هذه المشاريع فى المشروعات السكنية والصناعية والجسور والأنفاق والمنشأت الرياضية وإلى آخرة من المشروعات الخدمية ومشاريع البنية التحتية

 

ويعتبر التعامل فى المشاريع الخاصة من حيث التقيد بالقواعد المتعارف عليها فى هذا المجال أيسر بكثير من المتعامل بها فى المشاريع الحكومية من حيث التيسير فى مواعيد الدفعات او أرتباطها بنسب انجاز معينة أو الضمانات التى يتم تقديمها نظير الدفعات المقدمة أو كفالات حسن الأنجاز وغيرها بالرغم أن هناك شركات خاصة يتم تطبيق كل هذه الشروط فيها ولكن دعونا نأخذ المثال الأكثر ألتزاما وسنقوم بعرض الخطوات اللازمة للحصول على المشروع ومن ثم تنفيذه

 

أولا : تقوم الجهة المشرفة او المالكة للمشروع بطرح مناقصة بين الشركات المؤهلة ( المصنفة )  لتنفيذ المشروع

 

ثانيا : تتقدم هذه الشركات لشراء كراسة الشروط وممستندات المناقصة والتى تشتمل على كافة التفاصيل الخاصة بالمشروع من حيث الموقع وعدد الوحدات والمساحة والأمور الفنية والإدارية والمالية الأخرى مثل المخططات وجداول الكميات والنماذج الخاصة بالمكاتبات وأعداد الأعمال تحت التدقيق والشروط الخرى .

 

ثالثا : يتم دراسة المشروع من قبل الشركات التى ستتقدم بعروض للتنفيذ ويتم تقديم العروض مرفق معها التأمين الأولى ( الكفالة الأبتدائية )  ملحوظة سيأتى الكلام على الكفالات التى يتم تقديمها للمالك فيما بعد

 

رابعا : يتم أرساء المشروع على شركة معينة ( أقل الشركات سعرا أو حسب وجهة نظر المالك ) والتى تبدأ فى الخطوات العملية لتنفيذ المشروع وهى :

 

• توقيع العقود
• تقديم الكفالات البنكية اللازمة كفالة الدفعة المقدمة - كفالة الأنجاز ) ويجوز أكمال قيمة الكفالة الأبتدائية ليفى بأحدى الكفالات السابقة
• تقديم وثائق التامين اللازمة ( تامين الأعمال والعمال ) والتاكد من مدى تغطية الوثيقة لكافة البنود التى يمكن ان تنشأ عنها خسائر أو تعويضات غير متوقعة
• إستلام الموقع والبدء فى التنفيذ وهنا أرغب فى توضيح بعض الحالات التى تسلكها شركات المقاولات فى التنفيذ والتى يتحكم فيها بعض العوامل مثل مقدرة الشركة المالية ومقدرة وكفاية الجهاز الفنى لديها وعوامل أخرى

       

بعض الشركات تقوم بتنفيذ المشاريع بنفسها مع اسناد بعض البنود المتخصصة لمقاولين من الباطن مثل بند المصاعد _ والأعمال الكهربائية _ وأعمال الصحى والحريق والأنذار والتكييف _ اعمال الرخام وهكذا ) لكن يظل للشركة البنود الرئيسية مثل الهيكل والمبانى والتشطيب والخدمات وكل ذلك حسب حجم الشركة وأمكانياتها وما تملكه من أقسام لتنفيذ هذه البنود فبعض الشركات تملك افرع منفصله تكون متخصصة فى تنفيذ بند أو أكثر من هذه البنود

 

بعض الشركات الأخرى  تقوم بإسناد المشروع كاملا لشركة مقاولات اخرى مقابل نسبة تحصل عليها من قيمة العقد وفى هذه الحالة يتم التعاقد مع هذا المقاول من الباطن ويتم الحصول على كفالات للدفعة المقدمة وكفالة حسن الأنجاز من مقاول الباطن كما يتم مطالبة مقاول الباطن بتقديم وئيقة تأمين للأعمال والعمال تغطى الأضرار التى يمكن أن تنشأ أثناء تنفيذ المشروع من اصابات للعمال أو أى اضرار للمواد أو الاعمال المنجزة او المعدات او الأضرار التى قد تصيب الغير من مقاول الباطن  كما يتم خصم نسبة محجوز الضمان من مقاول الباطن من كل دفعة ويتم التسجيل بالدفاتر كما أوردنا سابقا وتكون الشركة المنفذه فى هذه الحالة وكأنها مالك المشروع ومقاول الباطن هو كانه المقاول المنفذ للمشروع وتكون تكلفة المشروع بالنسبة للمقاول الرئيسى هى قيمة الأعمال الخاصة بمقاول الباطن

ولكن فى بعض الحالات يتوقف مقاول الباطن عن تنفيذ المشروع لأى سبب كان وفى هذه الحالة يتم أستكمال باقى الأعمال خصما من حسابه بواسطة الشركة المنفذه او أسناد الأعمال لمقاول آخر وفى نهاية المشروع يتم التسوية ماليا مع مقاول الباطن وتحصيل ما قد يزيد عن قيمة عقده  او تكيش الكفالات لتحصيل المتبقى فى ذمته ورد الباقى له    

والجدير بالذكر ان العقود المبرمة بين الشركة والأطراف الأخرى لها من الأهمية بمكان حيث أن العقود كلما كانت بنودها واضحة وصريحة ولا تحمل اكثر من معنى وشامله لكل مايمكن التعرض له أثناء تنفيذ المشروع او خلال فترة الصيانة التعاقدية أو الألتزامات والحقوق كانت بمثابة المستند الأول للمحافظة على حقوق الشركة لدى الاطراف الأخرى وكل ذلك فى ضوء القوانين المعمول بها

 

خامسا : فى نهاية المشروع يتم عمل محضر الأستلام الأبتدائى والذى يعنى انتهاء تنفيذ المشروع ويتم بناءا عليه صرف الدفعة الختامية للشركة والأفراج عن كفالات الدفعة المقدمة ( نظرا لاستهلاك اقساط الدفعة المقدمة بالكامل وبذلك يكون الغرض من الكفالة قد انتهى ) وكذلك الفراج عن كفالة النجاز طالما ان المشروع قد تم أنجازه وهناك بعض الجهات التى تسمح بصرف محجوز الضمان مقابل تقديم كفالة تسمى كفالة صرف محجوز الضمان كما يمكن تحويل نفس كفالة الأنجاز لتصبح كفالة صرف محجوز الضمان

 

وفى النهاية احب ان اقول أن هذا الموضوع مطروح للمناقشة بين الأعضاء فأرجو ان يدلى كل بدلوه فى هذا الموضوع حتى تكتمل الفائدة

 

 

وإلى لقاء قريب إن شاء الله

أخوكم على حسن

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

بسم الله الرحمن الرحيم

 

الأخوة الأعزاء السلام عليكم ورحمة الله وبركاته

أعود إليكم اليوم بموضوع هام وهو المعالجة المحاسبية للمواد المستخدمة فى المشاريع

فى الحقيقة بشكل عملى يكون هناك أختلاف بين سياسة كل شركة فى الرقابة على المواد ويخضع ذلك لحجم الشركة وأمكانياتها وكذلك حجم المشروع فالمشاريع الصغيرة يتم الشراء بشكل مباشر وتحميل المواد على تكلفة المشروع مباشرة ويكون ذلك لدواعى تقليل التكلفة

اما اذا كان حجم المشروع كبير فأنه من اللازم إنشاء مخزن فرعى داخل المشروع لتشوين المواد المشتراه والمواد المصنعة خصيصا للمشروع مثل ابواب الخشب والالومنيوم وتشوين المواد بكميات مناسبة تجنبا لمشاكل عدم توفر المواد فى كافة الاوقات وكذلك تجنبا لتقلبات الاسعار فى بعض الاحيان  ومن ثم صرفها للمشروع حسب الحاجة وفى الغالب تتوفر المواد التى يحتاجها المشروع من ثلاث مصادر رئيسية وهم :

أولا : الشراء

 وتتبع الدورة المستندية لشراء المواد للمشروع الدورة المعروفة لأى عملية شراء والتى تتمثل فى تقديم طلب شراء للمورد بالمواد المطلوبة إلخ ……… وتكون المعالجة المحاسبية لهذه العملية كلآتى

 

××××××××× من حـ /  تكاليف المشروع

            ××××××××  إلى حـ / الموردين _ البنك _ الصندوق

      شراء مواد ( ) حسب طبيعة الشراء إذا كان نقدا أو بشيك أو على الحساب

 

 

ثانيا : توفير المواد من مخازن الشركة

وفى هذه الحالة يتم شراء المواد مسبقا وإيداعها بمخازن الشركة أو المخزن الفرعى بالمشروع ويتقدم مدير المشروع للمخزن بطلب توفير مواد حيث يتم صرف المواد حسب الدورة المستندية المعروفة وتكون المعالجة المحاسبية فى هذه الحالة كالآتى :

 

××××××××× من حـ /  تكاليف المشروع

     

      ××××××××  إلى حـ / مخزن المواد

      (مواد مسحوبة من المخزن بموجب طلب توفير مواد رقم  ****** وسند صرف مواد  رقم *****)

 

ثالثا : توفير المواد عن طريق التحويل من مشروع لمشروع

قد يكون هناك مواد بمشروع معين زائدة عن الحاجة وتكون هذه المواد يحتاجها مشروع آخر ففى هذه الحالة يتم تحويل المواد من مشروع إلى مشروع وتكون المعالجة المحاسبية كالآتى :

 

××××××××× من حـ /  تكاليف المشروع أ

                       

      ××××××××  إلى حـ / تكاليف المشروع  ب

      مواد محولة من المشروع ب  بسند تحويل رقم ******

الحقيقة وبشكل عملى فى نهاية  بعض المشاريع يكون هناك مواد زائدة عن حاجة المشاريع ويتم التصرف فى هذه المواد بأحد طريقتين

البيع وفى هذه الحالة يتم تخفيض تكلفة المشروع بقيمة المواد المباعة كالآتى :

 

××××××××  إلى حـ / الصندوق أو البنك

      ××××××××× من حـ /  تكاليف المشروع

       تخفيض تكلفة المشروع بما تم بيعه من مواد حسب القيمة البيعية

 

 

رد المواد الزائدة لمخزن الشركة  وفى هذه الحالة أيضا يتم تخفيض تكلفة المشروع بقيمة المواد

 

 

                                                              

      ××××××××  إلى حـ / مخازن المواد

      ××××××××× من حـ /  تكاليف المشروع

 تخفيض تكلفة المشروع بما تم رده لمخزن الشركة  من مواد حسب السعر وقت الشراء

 

 

ملحوظة :

فى حالة تشوين مواد بموقع المشروع او بمخزن المشروع يتم إحتساب نسبة من قيمة هذه المواد ضمن قيمة الأعمال التى يصدر بها شهادة الدفع  وتكون فى الغالب 80 % من قيمة المواد المشونة وسيأتى شرح ذلك بالتفصيل إن شاء الله .

أسألكم الدعاء وإلى لقاء قريب إن شاء الله

 

أخوكم على حسن

 

 

 

 

 

 

 

  المحاسبة في منشآت البترول

 

    

     صناعة البترول عبارة عن سلسة متتابعة من الأنشطة المرتبطة بعضها البعض

          وأهم هذه الأنشطة

•1.   البحث والاستكشاف.

•2.   تنمية الحقول والاستعداد للإنتاج.

•3.   إنتاج الزيت والغاز.

•4.   نقل الزيت والغاز.

•5.   التســويق.

•6.   تكرير وتصنيع البترول.

 

 

المعالجة المحاسبية لأنشطة شركات البترول

 

      أولا: نشاط البحث والاستكشاف:

           يتم تخصيص مصروفات البحث والاستكشاف بأحد الطرق الآتية:-

•1)   اعتبار المصروف (نفقات البحث والاستكشاف) مصروفات ايرادية :

 تحمل على حـ/أ . خ ولا تظهر في الميزانية ويتم إثباته بالقيد الآتي:-

 

•أ‌)      عند سداد المصروف (عند الدفع ):

                من حـ/ م.البحث والاستكشاف

                        إلى حـ/ البنك/نقدية/صندوق

•ب‌)   في نهاية السنة :

          يحمل لـ حـ/ أ . خ بالقيد الآتي :

                من حـ/ أ . خ

                       الى حـ/ م.البحث والاستكشاف

 

 

•2)   اعتبار المصروف (نفقات البحث والاستكشاف) مصروفات رأسمالية :

أي يظهر في الميزانية ولا يحمل على حـ/ أ . خ آخر السنة ويتم إثباته بالقيد الآتي:-

•أ‌)      عند سداد المصروف (عند الدفع ):

                من حـ/ عقود امتياز مبدئية

                        إلى حـ/ البنك/نقدية/صندوق

•ب‌)   في نهاية السنة :

                من حـ/ عقود امتياز جارية

                       إلى حـ/ عقود امتياز مبدئية

•3)   طريقة المجهودات الناجمة :

     في ظل هذه الطريقة تعتبر المصروفات التي أنفقت على مناطق منتجة بمثابة نفقات رأسمالية.

    أما النفقات الخاصة بالمناطق غير المنتجة تعتبر نفقة جارية (ايرادية، دورية)

أي تحمل على حـ/ أ . خ وتثبت بالقيود التالية :-

•أ‌)      عند سداد المصروف (عند الدفع ):

                من حـ/ عقود امتياز مبدئية

                        إلى حـ/ البنك/نقدية/صندوق

      ملاحظـة

        يلاحظ أنه طبقا لهذه الطريقة يظل حـ/ عقود امتياز مبدئية معلقا لا يقفل حتى يتضح للشركة إذا كانت ستحتفظ بالمنطقة (أي كانت آبار منتجة) أو ستتنازل عنها إذا كانت آبار غير منتجة.

•ب‌)   في نهاية السنة :

        1- إذا كانت كلها آبار منتجة:- ( تثبت بالقيود الآتية)

                من حـ/ عقود امتياز جارية

                       إلى حـ/ عقود امتياز مبدئية

لا تقفل في حـ/ أ . خ

 

2- إذا كانت كلها آبار غير منتجة:- ( تثبت بالقيود الآتية)

                من حـ/ عقود امتياز متنازل عنها

                       إلى حـ/ عقود امتياز مبدئية

 

               من حـ/ أ . خ

                       إلى حـ/ عقود امتياز متنازل عنها

  3- إذا كانت جزء منها آبار غير منتجة وجزء منها آبار منتجة:- ( تثبت بالقيود الآتية):

                           من مذكورين

                             حـ/ عقود امتياز متنازل عنها ( غير منتجة )

                حـ/ عقود امتياز جارية ( منتجة )

                        إلى حـ/ عقود امتياز مبدئية

 

             من حـ/ أ . خ

                    إلى حـ/ عقود امتياز متنازل عنها

     مثـال

            شركة س للبترول حصلت على ترخيص الاستكشاف المبدئي عن البترول في منطقة مساحتها 10000كم وعند الحصول على الترخيص دفعت الشركة للحكومة رسوم قدرها 1000000ريال.

  المطلوب   إجراء قيود اليومية طبقا لطرق التخصيص السابقة مع الأخذ في الاعتبار البديلين التالين:

•أ‌)      أن الشركة ستتنازل عن الترخيص حيث تثبت عدم وجود بترول في المنطقة.

•ب‌)  أن الشركة حصلت على اتفاقية امتياز بالتنقيب عن البترول في مساحة 4000كلم² وتنازلت عن الباقي 6000كلم².

 

 

 

   الحـل

          البديلين (أ ، ب) يخصان الطريقة الثالثة (المجهودات الناجمة)

 

الطريقة(1)   اعتبار المصروفات ايرادية تحمل على  حـ/ أ . خ. عند السداد: 1000000 من حـ/ م.البحث والاستكشاف         1000000 إلى حـ/ البنك في نهاية السنة : 1000000 من حـ/ أ . خ   1000000 إلى حـ/ م.البحث والاستكشاف

الطريقة(2)     اعتبار المصروفات رأسمالية.   عند السداد: 1000000من حـ/ عقود امتياز مبدئية        1000000 إلى حـ/ البنك في نهاية السنة : 1000000 من حـ/ عقود امتياز جارية          1000000 إلى حـ/ عقود امتياز مبدئية

  

 

الطريقة(3) تكلفة المناطق المنتجة تعتبر مصروف رأسمالي تكلفة المناطق غير المنتجة تعتبر مصروف إيرادي تحمل على حـ/ أ . خ توزع م.البحث والاستكشاف على المنطقتين على أساس المساحة. مساحة المنطقة المنتجة=4000كلم2 مساحة المنطقة الغير منتجة=6000كلم2 تكلفة البحث والاستكشاف= 1000000 تكلفة المنطقة المنتجة=1000000 × ( 4000/10000 ) = 400000      تكلفة المنطقة الغير منتجة=1000000 × ( 6000/10000 ) = 600000   عند السداد: 1000000من حـ/ عقود امتياز مبدئية        1000000 إلى حـ/ البنك       البدائـل       أ) بديل عدم وجود بترول في المنطقة                 ب) جزء منتج (تكلفته 400000)           ( كلها غير منتجة )                              جزء غير منتج (تكلفته 600000) 1000000من حـ/ عقود امتياز متنازل عنها                        من مذكورين       1000000إلى حـ/ عقود امتياز مبدئية         600000 حـ/عقود امتياز متنازل عنها                                                           400000 حـ/ عقود امتياز جارية                                                                1000000من حـ/ أ . خ                             1000000إلى حـ/ عقود امتياز مبدئية        1000000إلى حـ/ عقود امتياز متنازل عنها                                                                العقود الغير منتجة فقط تقفل في حـ/ أ . خ                                                          1000000 من حـ/ أ . خ                                                                                 1000000إلى حـ/ عقود امتياز متنازل عنها

 

 ثانيا : تنمية الحقول والاستعداد للإنتاج

    نظرا لأهمية هذه النفقات يفتح لها عدة حسابات إجمالية لإثبات هذه النفقات وهي:

•1- حساب أعمال تحت التنفيذ -  الحفر

•2- حساب أعمال تحت التنفيذ - تجهيزات البئر

•3- حساب أعمال تحت التنفيذ - للآلات

                              - للمباني

                              - للمرافق …………..الخ .

 يتم تحميل حساب أعمال تحت التنفيذ-الحفر بجميع نفقات الحفر سواء كانت في شكل سلع أو خدمات وسواء كانت مباشرة أو غير مباشرة أو نفقات مشتركة يتم توزيعها على أساس معدلات معينة، ويتم إثبات تحميل الحساب بالنفقات كما يلي:  

•أ‌)      المواد: عند الشراء يتم أولا إثبات المشتريات وثانيا إقفالها.

• 1- عند شراء المواد :

                من حـ/ المشتريات أو المخازن

                        إلى حـ/ البنك أو الموردون

2- عند صرف المواد (أو نقلها من المخازن)         هنا إقفال فقط أي القيد التالي فقط دون القيد الأول لأنه لم يتم هنا شراء فقط نقلها من المخازن.

                   من حـ/ أعمال تحت التنفيذ-الحفر

                           إلى حـ/ المشتريات    أو الاثنين معا(إلى مذكورين)

                   أو      إلى حـ/ المخازن           حسب المعطيات

          ثم يتم تحميل كل بئر بالمواد الخاصة به.

•ب‌)  الأجور:-

عند صرف الأجور :

                من حـ/ الأجور والمرتبات

                        إلى حـ/ البنك

 

              من حـ/ أعمال تحت التنفيذ-الحفر

                           إلى حـ/ الأجور والمرتبات

   ثم يتم تحديد نصيب كل بئر من الأجور والمرتبات بحسب عدد العاملين بها.

 ج) المصروفات :-

        عند الصرف :

              من حـ/ المصروفات ( أو باسمها إن ذكرت )

                        إلى حـ/ البنك

 

             من حـ/ المصروفات

                        إلى حـ/ البنك

    ثم يتم تحميل البئر بنصيبه من النفقات المشتركة العامة التي تنفق على الحقل دون تخصيص لبئر معين ويتم اختيار أساس مناسب للتحميل ومن هذه الأسس:

        1- عدد أيام ( أو عدد ساعات ) تشغيل جهاز الحفر لكل بئر.

                  2- عدد الأقدام التي تم حفرها لكل بئر.

                  3- الأيام المستغرقة في حفر كل بئر.

                  4- الإنفاق الذي تم إنفاقه على كل بئر سواء فعلية أو مباشرة.

 

مثـال

  بدأت إحدى الشركات إعداد حقل البترول بحفر ثلاث آبار خلال السنة المالية وقد بلغت النفقات كالآتي :

270000 ريال نفقات إحضار الحفار.

150000 ريال قيمة مقاولة فك وتركيب الحفار.

100000 ريال مهمات منصرفة من المخازن (يخص البئر الأول النصف والباقي يخص البئرين الآخرين بالتساوي).

50000  ريال مشتريات على الحساب (تخص البئر الأول والثالث بالتساوي).

250000 ريال أجور عمال الحفر.

50000  ريال مكافآت تشجيعية لموظفي الإدارة.

125000 ريال مصروفات إدارة الحقل.

   علما بأن عمق البئر الأول 20000 قدم والثاني 10000 قدم والثالث 20000 قدم.

 

 

المطلوب :

•1- إجراء القيود اليومية اللازمة.

•2- تصوير حـ/ إجمالي أعمال تحت التنفيذ- حفر في دفتر الأستاذ العام.

•3- تصوير حسابات الآبار(1)،(2)،(3)في دفتر أستاذ مساعد أعمال تحت التنفيذ.

     ملاحظـة

  يتم تحميل كل بئر بالتساوي بالنسبة لنفقات الفك وتركيب الحفار ونفقات إحضار الحفار.

 

 

 

 

 

 

الحـل

•1- قيود اليومية:

        عند الصرف                                   عند الإقفال

    270000 من حـ/ م.إحضار الحفار                 270000 من حـ/ أعمال تحت التنفيذ-حفر

         270000 إلى حـ/ البنك                            270000 إلى حـ/ م.إحضار الحفار

 

150000 من حـ/ م.فك وتركيب الحفار                150000 من حـ/ أعمال تحت التنفيذ-حفر

         150000 إلى حـ/ البنك                           150000 إلى حـ/ م.فك وتركيب الحفار

 

       لا يتم إثباته لأنه مثبت من قبل                    100000 من حـ/ أعمال تحت التنفيذ-حفر

                                                                100000 إلى حـ/ المخازن

                                                            ( مهمات منصرفة من المخازن فقط نقفلها )

 

50000 من حـ/ المشتريـــات                      50000 من حـ/ أعمال تحت التنفيذ-حفر

         50000 إلى حـ/ الموردون                              50000 إلى حـ/ المشتريـــات

 

250000 من حـ/ أجور العمال                        250000 من حـ/ أعمال تحت التنفيذ-حفر

         250000 إلى حـ/ البنك                            250000 إلى حـ/ أجور العمال

 

50000 من حـ/ مكافآت تشجيعية                     50000 من حـ/ أعمال تحت التنفيذ-حفر

         50000 إلى حـ/ البنك                            50000 إلى حـ/ مكافآت تشجيعية

 

125000 من حـ/ م.الحقل                           125000 من حـ/ أعمال تحت التنفيذ-حفر

         125000 إلى حـ/ البنك                            125000 إلى حـ/ م.الحقل

 

 

 

 

 

 

•2- تصوير حـ/ إجمالي أعمال تحت التنفيذ- حفر في دفتر الأستاذ العام.

 

حـ/ أعمال تحت التنفيذ- حفر

                270000 إلى حـ/ م.إحضار الحفار

                150000 إلى حـ/ م.فك وتركيب

                100000 إلى حـ/ المخازن

                50000  إلى حـ/ المشتريات

                250000 إلى حـ/ أجور العمال

                50000  إلى حـ/ مكافآت تشجيعية

                125000 إلى حـ/ م.إدارة الحقل        995000  رصيد في 30/12

 

 

                 0 99500                                995000

 

•3- تصوير حسابات الآبار(1)،(2)،(3)في دفتر أستاذ مساعد أعمال تحت التنفيذ:

 

حـ/ بئر رقم (1)

                90000   إلى حـ/ م.إحضار الحفار

                50000   إلى حـ/ م.فك وتركيب

                50000   إلى حـ/ المخازن

                25000   إلى حـ/ المشتريات

                100000 إلى حـ/ أجور العمال

                20000   إلى حـ/ مكافآت تشجيعية

                50000   إلى حـ/ م.إدارة الحقل        385000  رصيد في 30/12

 

 

                 0 38500                                385000

 

 

 

 

 

حـ/ بئر رقم (2)

                90000   إلى حـ/ م.إحضار الحفار

                50000   إلى حـ/ م.فك وتركيب

                25000   إلى حـ/ المخازن

                50000   إلى حـ/ أجور العمال

                10000   إلى حـ/ مكافآت تشجيعية

                25000   إلى حـ/ م.إدارة الحقل        250000  رصيد في 30/12

 

 

                 0 25000                                250000

 

حـ/ بئر رقم (3)

                90000   إلى حـ/ م.إحضار الحفار

                50000   إلى حـ/ م.فك وتركيب

                25000   إلى حـ/ المخازن

                25000   إلى حـ/ المشتريات

                100000 إلى حـ/ أجور العمال

                20000   إلى حـ/ مكافآت تشجيعية

                50000   إلى حـ/ م.إدارة الحقل        360000  رصيد في 30/12

 

 

                 0 36000                                360000

 

         ملاحظات على الحل

 

•1- م.إحضار الحفار توزع على الآبار بالتساوي:    ( 270000 )

        نصيب كل بئر =  م.إحضار الحفار ÷ عدد الآبار

                       = 270000 ÷ 3 = 90000

•2- م.فك وتركيب الحفار يوزع بالتساوي على الآبار:  ( 150000 )

       نصيب كل بئر =  م.فك وتركيب الحفار ÷ عدد الآبار

                       = 150000 ÷ 3 = 50000

 

•3- المخازن :  ( 100000 )

البئر الأول يخصه النصف والباقي يوزع على البئرين الآخرين بالتساوي

نصيب البئر (1) = 100000 ÷ 2 = 50000

الباقي 50000 هو نصيب البئرين الآخرين بالتساوي

نصيب البئر (2) = 50000 ÷ 2 = 25000

نصيب البئر (3) = 50000 ÷ 2 = 25000

 

•4- المشتريات :   ( 50000 )

  تخص البئر (1)    البئر (3) بالتساوي           البئر (2) لا يخصه شي

          = 50000 ÷ 2 = 25000 بئر (1) ، 25000 بئر (3)

 

•5- أجور العمال : ( 250000 )

  ليس لها بيان واضح لذا توزع على أساس عمق الآبار

      ( عمق الآبار= 20000+10000+20000 )

نصيب البئر (1) = تكلفة أجور العمال × عمق البئر (1)/مجموع عمق الآبار

                 = 250000 × 20000/50000 = 100000

نصيب البئر (2) = تكلفة أجور العمال × عمق البئر (2)/مجموع عمق الآبار

                 = 250000 × 10000/50000 = 50000

نصيب البئر (3) = تكلفة أجور العمال × عمق البئر (3)/مجموع عمق الآبار

                 = 250000 × 20000/50000 = 100000

 

 

 

 

 

 

•6-  م . إدارة الحقل :  ( 125000 )

        ليس لها بيان واضح لذا توزع على أساس عمق الآبار

      ( عمق الآبار= 20000+10000+20000 )

نصيب البئر (1) = تكلفة أجور العمال × عمق البئر (1)/مجموع عمق الآبار

                 = 125000 × 20000/50000 = 50000

نصيب البئر (2) = تكلفة أجور العمال × عمق البئر (2)/مجموع عمق الآبار

                 = 125000 × 10000/50000 = 25000

نصيب البئر (3) = تكلفة أجور العمال × عمق البئر (3)/مجموع عمق الآبار

                 = 125000 × 20000/50000 = 50000

•7- المكافآت التشجيعية :  ( 50000 )

        ليس لها بيان واضح لذا توزع على أساس عمق الآبار

         ( عمق الآبار= 20000+10000+20000 )

            نصيب البئر (1) = المكافآت التشجيعية × عمق البئر (1)/مجموع عمق الآبار

                 = 50000 × 20000/50000 = 20000

            نصيب البئر (2) = المكافآت التشجيعية × عمق البئر (2)/مجموع عمق الآبار

                 = 50000 × 10000/50000 = 10000

           نصيب البئر (3) = المكافآت التشجيعية × عمق البئر (3)/مجموع عمق الآبار

                 = 50000 × 20000/50000 = 20000

       طرق معالجة نفقات تنمية الحقول:

       1- تقفل حسابات أعمال تحت التنفيذ بأشكالها المختلفة أيا كان الحساب (حفر- آلات حفر- مباني- مرافق …)في حسابات جديدة هي حساب خاص لكل بئر بالقيد التالي:

                                    من مذكــورين

                                    حـ/ بئر (1)

                                    حـ/ بئر (2)

                                    حـ/ بئر (3)

                                      إلى  مذكــورين

                                         حـ/ أعمال تحت التنفيذ- حفر

                                         حـ/ أعمال تحت التنفيذ- تجهيزات حفر

2- يتم معالجة تكاليف الآبار كما يلي :

          أ) تكلفة الآبار الغير منتجة (الجافة)         تعتبر ايرادية         تقفل في

حـ/ أ . خ بالقيد التالي :

                       من حـ/ أ . خ

                          إلى مذكــورين

                            حـ/ بئر (1)      آبار جافة غير منتجة

                            حـ/ بئر (…)

 

           ب)  تكلفة الآبار المنتجة         تعتبر رأسمالية(يتم رسملتها)         تظهر في الميزانية، ويجرى لها معدل نفاذ وتثبت بالقيد التالي :

                          من حـ/ آبار منتجة

                          إلى مذكــورين

                            حـ/ بئر (1)      آبار منتجة

                            حـ/ بئر (…)

 

 

       مثـال1

              بالرجوع إلى بيانات المثال السابق وبافتراض أن البئر رقم (3) بئرا جافا.

          المطلوب

                   قيد معالجة تكلفة الآبار.

      الحـل 

•1- إقفال حـ/ أعمال تحت التنفيذ :

                                          من مذكــورين

                                  000‚385  حـ/ بئر (1)

                                 000‚250   حـ/ بئر (2)       بالأرصدة

                                000‚360    حـ/ بئر (3)

                                        000‚995 إلى حـ/ أعمال تحت التنفيذ- حفر

          شرح :  تحميل الآبار بتكاليف الحفر/إقفال حـ/أعمال تحت التنفيذ-حفر

•2-  تكلفة الآبار الجافة غير المنتجة :          بئر (3)

                          000‚360 من حـ/ أ . خ

                                   000‚360 إلى حـ/ بئر (3)     بالأرصدة

 

  شرح : اعتبار تكلفة البئر الجاف ايرادية وتحمل على حـ/ أ . خ بنفقات البئر.

 

•3-  تكلفة الآبار المنتجة :          بئر (1) ، بئر (2)

                        635000من حـ/ آبار منتجة

                              إلى مذكــورين

                               000‚385 حـ/ بئر (1)      آبار منتجة

                               000‚250 حـ/ بئر (2)      بالأرصدة

 شرح : رسملة تكلفة الآبار المنتجة.

 

 

       ملاحظة

        معدل النفاذ              يستخدم للأصول غير الملموسة.

        معدل الاستهلاك            يستخدم للأصول الملموسة.

   تحديد معدلات النفاذ

        يقصد بالنفاذ          ذلك النقص التدريجي الذي يطرأ على قيمة الأصل المتناقص

     كالمنجم والحقل البترولي أما نتيجة استخراج جزء من ذلك الأصل أو لأسباب أخرى

     طبيعية تستدعي توزيع تكاليف الإنتاج على العمر الإنتاجي للأصل المتناقص (كمية

     الاحتياطي المتوقع استخراجها).

    تكاليف الإنتاج هي :

•1-  تكلفة العقد

•2-  تكلفة الحفر والإعداد

•3-  تكلفة الآلات والمعدات ( تستبعد لأنها أصول ثابتة يحسب لها إهلاك )

  

 

 معدل النفاذ :

         = تكلفة الإنتاج (المبلغ المستثمر) ( تكلفة العقد + تكلفة الحفر والإعداد )

                    كمية الاحتياطي المتوقع استخراجها في بداية العام

 

   قسط النفاذ = معدل النفاذ × الكمية المستخرجة خلال العام

      طرق حساب معدل النفاذ :

•1- الطريقة الأولى :

        تستخدم في حالة أن الحقل تم تطويره بالكامل(مطور بالكامل).

 بمعنى أن تكاليف العقد وتكاليف الحفر والإعداد تخص أو تشمل الاحتياطي المتوقع استخراجه من الحقل كله.

    معدل نفاذ تكلفة الحقل =  تكلفة الحقل

                              الاحتيـاطي

 مثال2      

       تطبيقا على الطريقة الأولى(منطقة مطورة بالكامل) في حالة عدم وجود مجمع نفاذ.

      كان الاحتياطي النفطي أول العام في منطقة الإنتاج (ج) عام 1980 بمقدار 000‚2400 برميل، وبلغ إنتاج العام 000‚150 برميل، كما بلغت تكاليف العقد (حق الامتياز وخلافه) 000‚60ريال، وتكاليف الإنتاج الأخرى(تكاليف حفر وتطوير الآبار) 000‚300 ريال.

  المطلوب  

               تحديد معدل النفاذ وقسط النفاذ وإجراء القيود اليومية اللازمة؟

    الحـال      

                ( يتم اختيار القوانين حسب المعطيات )

•1-  معدل نفاذ تكلفة العقد =              تكلفة العقد

                               الاحتياطي المتوقع في أول العام

                          =              000‚600      = 025, ريال/برميل.

                                        000‚2400

 

•2-  معدل نفاذ تكلفة الحفر =              تكلفة الحفر

                               الاحتياطي المتوقع في أول العام

                          =              000‚300      = 125, ريال/برميل.

                                        000‚2400

 

•3-  قسط النفاذ = معدل النفاذ × الاحتياطي المستخرج خلال العام

قسط نفاذ العقد  = 025,  × 000‚150 = 3750

قسط نفاذ الحفر = 125,  × 000‚150 = 18750

                                            22500

 

                            أو

 

1- معدل نفاذ تكلفة الإنتاج=    تكلفة الإنتاج (تكلفة العقد + تكلفة الحفر)

                                     الاحتياطي المتوقع في أول العام

                          =     000‚60 + 000‚300   = 15, ريال/برميل.

                                      000‚2400

 

•2-  قسط النفاذ  = معدل نفاذ الإنتاج × الاحتياطي المستخرج خلال العام

 قسط النفاذ  =  15,  × 000‚150 = 22500

 

القيود اليومية :

        22500 من حـ/ قسط نفاذ الآبار المنتجة أو م. التشغيل والإنتاج

                       22500 الى حـ/ مجمع نفاذ الآبار المنتجة

 

       22500 من حـ/ أ . خ

           22500 إلى حـ/ قسط نفاذ الآبار المنتجة أو م. التشغيل والإنتاج

 

   مثال3

          تطبيقا على الطريقة الأولى(منطقة مطورة بالكامل) في حالة وجود مجمع نفاذ.

     على فرض أنه وجد في نهاية العام التالي 1981 في المثال السابق أن الاحتياطي المقدر 000‚3000 برميل، وكانت الكمية المستخرجة من العقد خلال عام 1981 هي 000‚375 برميل، وكان مجمع النفاذ 22500 ، وتكلفة العقد 000‚60ريال ، وتكلفة الحفر والإعداد 000‚300 ريال.

 المطلوب  

             تحديد معدل النفاذ وقسط النفاذ وإجراء القيود اليومية اللازمة؟

    الحـل      

                ( يتم اختيار القوانين حسب المعطيات )

        القانون الأساسي العام :

   معدل نفاذ تكلفة الإنتاج =    تكلفة الإنتاج (تكلفة العقد + تكلفة الحفر)

                                     الاحتياطي المتوقع في أول العام

       في حالة وجود مجمع نفاذ يصبح القانون :

 

    1- معدل نفاذ تكلفة الإنتاج=  تكلفة الإنتاج (تكلفة العقد + تكلفة الحفر)- مجمع النفاذ

                  الاحتياطي المتوقع في نهاية العام+الكمية المستخرجة خلال العام

 

                  = 000‚60 + 000‚300 - 22500   = 1, ريال/برميل.

                        0000‚300 + 000‚375

•2-  قسط النفاذ  = معدل نفاذ الإنتاج × الاحتياطي المستخرج خلال العام

 قسط النفاذ  =  1,  × 000‚375 = 37500

القيود اليومية :

        37500 من حـ/ نفاذ الآبار المنتجة أو م. التشغيل والإنتاج

                       37500 الى حـ/ مجمع نفاذ الآبار المنتجة

       37500 من حـ/ أ . خ

           37500 إلى حـ/ نفاذ الآبار المنتجة أو م. التشغيل والإنتاج

•2-  الطريقة الثانية :

          تستخدم في حالة التطوير الجزئي للحقل.

     ( أي جزء به آبار منتجة وجزء ما زال تحت التطوير )

هنا تكلفة العقد تخص جميع المناطق سواء منتجة أو مازلت تحت التطوير

لذا فان معدل نفاذ تكلفة العقد =

                                تكلفــة العقـــد

   الكمية(الاحتياطي) المتوقع استخراجها أول العام من الآبار المنتجة+ الاحتياطي المتوقع

                                                      إنتاجه من بقية أجزاء الحقل

 

أما تكلفة الحفر والإعداد تخص فقط الآبار (المناطق) المنتجة وبالتالي �